RESPONSABILIDAD CIVIL DEL AGENTE ADUANERO

PARA CON EL FISCO

C-261-80

San José, 14 de noviembre de 1980

Señor

Lic. Carlos Muñoz Vega

Viceministro de Hacienda.

Estimado señor Viceministro:

Por encargo y con la aprobación del señor Subprocurador

General de la República, doy curso a su estimable gestión con el

fin de someter a nuestra consideración y formular varias preguntas

sobre un trabajo llegado a su Despacho que se titula: "La

Responsabilidad del Agente" y que se refiere fundamentalmente a la

responsabilidad civil de agente de aduanas para con el Fisco, en

cuanto al pago de los derechos, tasas, multas y demás gravámenes

que afectan las operaciones por él realizadas ante las aduanas del

país. Al respecto me permito manifestarle lo siguiente:

Esta Procuraduría lamenta no entrar en un análisis detallado

de las extensas consideraciones y prolijos razonamientos, algunos

de ellos no del todo conducentes, que contiene el mencionado

trabajo. Reconocemos, sin embargo que en su mayoría, las

conclusiones a que se llega son válidas y aceptables, pero las

dudas planteadas a su Despacho, evidencian precisamente la falta

de precisión y claridad en los razonamientos empleados. Lo anterior

nos obliga a darle respuesta de la manera más sencilla y concreta

a sus preguntas, manteniéndonos siempre dentro de los límites que

nos imponen el deber profesional y nuestra función pública.

El Código Aduanero Uniforme Centroamericano establece las

disposiciones básicas de la legislación aduanera aplicable en los

países que forman parte del Mercado Común Centroamericano en cuanto

a la prestación y a la organización de los servicios aduaneros. No

regula esta cuerpo de leyes los aspectos generales relativos a la

obligación tributaria, tales como su determinación, sujetos

obligados, hecho generador, su extinción, exenciones, etc.; aunque

dicha obligación surja de los actos que rige, sean la importación

y exportación de mercancías. En razón de lo anterior y por

disponerlo así el Código de Normas y Procedimientos Tributarios en

su artículo 1º, a falta de normas expresas, son de aplicación las

de este último. Así las cosas, no conteniendo el CAUCA normas que

prevean formas especiales o tradicionales de extinguirse la

obligación tributaria que se origina en los actos por él regulados,

debemos necesariamente recurrir a las disposiciones del Código

Tributario para determinar cuándo y de qué modo se tiene como

extinguida una obligación para con el Fisco, lo cual a su vez

libera al responsable de la correspondiente responsabilidad.

Del mismo modo, son de aplicación a las situaciones no

reguladas expresamente por la legislación aduanera, normas del

derecho interno del orden mercantil y civil.

En el desempeño de su gestión el agente de aduanas adquiere

dos clases de responsabilidad, una para con su comitente importador

o exportador y la otra para con el Fisco. Esta última, por estar

referida al pago de tributos y de créditos fiscales en general no

puede sino estar regida por normas de derecho público,

específicamente del derecho tributario.

El Código Aduanero Uniforme Centroamericano establece la

responsabilidad del Agente Aduanero para con el Fisco en los

siguientes términos:

..."Artículo 132.-Los agentes aduaneros por su gestión

ante las aduanas, serán, con sus comitentes, solidariamente

responsables ante el Fisco por el pago de los derechos, tasas,

multas y otros cargos aduaneros y demás gravámenes

aplicables".

De la anterior disposición se derivan dos características de

esta responsabilidad: Primera, la de ser solidaria lo cual implica

que el Fisco bien puede exigirla al importador mismo o al agente

de aduanas, es decir, tiene la facultad de escoger al deudor.

Segunda, la de su extensión o monto, que es la totalidad de la

deuda, o sea que comprende tanto derechos como impuestos, tasas,

multas y recargos que afecten a la mercancía.

Ahora bien, lo que no está regulado por el CAUCA son los modos

de extinguirse la responsabilidad y las formas de hacerla efectiva

ya sea en la persona del agente de aduanas o del importador. Sobre

el primer punto debemos afirmar que la responsabilidad se extingue

por el cumplido pago de la obligación o por el transcurso del

tiempo que tiene el Fisco para exigirla, valga decir, la

prescripción. En cuanto a lo segundo existe la posibilidad de que

el Fisco exija la responsabilidad al propio importador, al agente

de aduanas o bien que la haga efectiva sobre las mercancías, no

necesariamente en ese orden.

Antes de pasar concretamente a evacuar las dudas planteadas

en su consulta, se impone hacer una declaración que consideramos

de suma importancia, toda vez que pareciera existir una confusión

al respecto, o al menos que el punto no ha sido definido de modo

terminante.

Acaso involuntariamente se ha querido equiparar dos

situaciones jurídicas que tienen ciertos caracteres comunes pero

que son totalmente diferentes en su origen. Una cosa es el plazo

que tiene la aduana para modificar o recalificar los impuestos

erróneamente tasados, que vence según lo dispuesto por el Código

de Comercio, artículo 392, a los treintas días hábiles posteriores

a aquél en que se retiran de la aduana las mercancías, y otra el

plazo que tiene el Fisco para exigir el pago de los impuestos que

tenga derecho a percibir, dejados de cobrar o no pagados en su

oportunidad, cuyo término es el establecido por el artículo 51 del

Código Tributario, en tres años que se cuentan a partir del día 1º

de enero del año calendario siguiente a aquél en que el tributo

debe pagarse.

En razón de los expuesto hasta aquí, la respuesta a sus

preguntas es la siguiente:

PRIMERA: La responsabilidad del agente aduanero, establecida

en el artículo 132 del CAUCA, no prescribe en treinta días, sino

cuando se haya hecho cumplido pago de la obligación tributaria o

bien cuando haya transcurrido el plazo de la prescripción.

SEGUNDA: La Aduana tiene el derecho y la obligación de cobrar

las sumas no pagadas o dejadas de cobrar, originadas en la

importación o exportación de mercancías, ya sea que provengan de

modificaciones y recalificaciones efectuadas dentro del plazo de

ley; de resolución fundada de la Dirección General de la

Tributación o de la propia declaración del contribuyente. Respecto

de los apartes i), ii) de esta misma pregunta, debo manifestarle

que cualesquiera de los procedimientos por usted señalados son

legítimos y apropiados para la recuperación del crédito fiscal,

aunque para los casos en que existan mercancías sobre las cuales

se pueda aplicar la prenda aduanera, estimados que ese es el método

más recomendable por ser práctico. Asimismo debo recordarle que,

siendo los créditos líquidos exigibles, los mismos pueden hacerse

efectivos, asimismo en la cuenta corriente o sobre la garantía del

agente de aduanas. De esta manera el procedimiento de cobro

mediante la respectiva Oficina de ese Ministerio, quedaría como

alternativa para caso en que no se hubiera podido aplicar alguno

de los métodos señalados anteriormente.

TERCERA: De acuerdo con lo dispuesto por la Sección 16.02 del

RECAUCA; "lo no previsto por el CAUCA y el presente Reglamento, se

regulará por las disposiciones legales o reglamentarias existentes

o que al efecto se emitan", y no estando reglamentado lo relativo

a la prenda aduanera, es perfectamente válido dictar regulación al

respecto por la vía del reglamento complementario de la legislación

aduanera común vigente, sin que tenga mayor relevancia que el

presente reglamento hubiese sido o no ratificado por todos los

países, toda vez que si vigencia en el nuestro quedó establecida

por el Decreto Ejecutivo Nº 15 de 7 de mayo de 1976, promulgado por

el señor Presidente y Ministro de Hacienda de la época. Con las

observaciones hechas en páginas anteriores, se puede emitir un

reglamento como el que contiene el trabajo sometido a nuestra

consideración.

Sin otro particular, me suscribo con muestras de mi mayor

consideración y estima, del señor Viceministro,

Lic. Francisco E. Villalobos González

Procurador Específico de la República

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