Artículo 2º-Potestad de la Dirección General de Tributación. Corresponde a la Dirección General de Tributación verificar que lo liquidado y cancelado por el obligado tributario, correspondiente a los citados tributos, resulte razonable al amparo del beneficio fiscal otorgado.

Artículo 3º-Competencia. Corresponde a las Áreas de Control Tributario Extensivo de las Administraciones Tributarias Territoriales y a la Subdirección de Recaudación, Control y Servicios Tributarios de la Dirección de Grandes Contribuyentes Nacionales de la Dirección General de Tributación, según corresponda, aplicar el procedimiento que se establece en la presente resolución, a efectos de verificar el monto de los tributos liquidados y cancelados de forma voluntaria, por el obligado tributario.

Para efectos de valorar la información contenida en el informe pericial del profesional incorporado al Colegio Federado de Ingenieros y Arquitectos, que se menciona en esta resolución, las áreas competentes podrán solicitar la intervención de los peritos valuadores de las áreas de valoraciones de las administraciones tributarias.

Artículo 4º-Presentación de la solicitud. La verificación de la liquidación y el pago de tributos por los bienes adquiridos localmente debe presentarse ante la Administración Tributaria correspondiente o ante la Dirección de Grandes Contribuyentes Nacionales, en la que se encuentre inscrito el obligado tributario, para lo cual este utilizará el formulario establecido por la Dirección General de Tributación, al cual se le adjuntarán los requisitos que se soliciten en esta resolución. En dicho formulario se indicará expresamente un medio para recibir futuras notificaciones; asimismo, debe estar firmado por quien ostente la representación legal de la empresa o quien sea el sujeto legitimado para ello; caso contrario, si el formulario no se presenta personalmente o firmado digitalmente, la rúbrica debe venir autenticada por un abogado y adjuntar el recibo oficial de pago donde conste la cancelación de los tributos correspondientes.

Dicho formulario se considerará como una petición al amparo del artículo 102 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios.

Artículo 5º-Requisitos a aportar establecidos en cada régimen, según la normativa que otorgó la exoneración.

A. Con fundamento en los numerales 18, 27, 38, 42 y 43 del Reglamento a la Ley de Incentivos para el Desarrollo Turístico, se debe aportar:

1) Si se pretenden liquidar los impuestos sobre los materiales adquiridos localmente utilizados para la construcción de un bien inmueble, sus ampliaciones o remodelaciones, según sea procedente, el obligado tributario presentará, juntamente con la solicitud de verificación, el peritaje extendido por un profesional incorporado al Colegio Federado de Ingenieros y Arquitectos, según lo establecido en el inciso D) de este artículo. En lo referente al oficio extendido por el Instituto Costarricense de Turismo -en el cual recomienda la liquidación de los tributos exonerados, según la actividad y el objeto del contrato turístico que se aprobó y que describe la cantidad de los bienes exonerados-, así como la nota de la autorización de liquidación de tributos extendida por el Departamento de Gestión de Exenciones de la Dirección General de Hacienda, el funcionario tributario encargado del caso tomará ambos documentos del Sistema de Información Electrónico para la Gestión y Trámite de las Solicitudes de Exención de Tributos, denominado "EXONET". Con base en los documentos indicados, el funcionario tributario realizará el cálculo de los impuestos que se indica en el inciso D) de este artículo.

2) Si se pretenden liquidar los impuestos sobre bienes muebles, materiales, equipo y utensilios adquiridos localmente necesarios para la instalación y el funcionamiento de las empresas dedicadas a las actividades mencionadas en dicha Ley y su Reglamento, el obligado tributario presentará, juntamente con la solicitud de verificación, la certificación extendida por un Contador Público Autorizado según lo establecido en el inciso D) de este artículo. En lo tocante, al oficio extendido por el Instituto Costarricense de Turismo -en el cual recomienda la liquidación de los tributos exonerados, según la actividad y el objeto del contrato turístico que se aprobó y que describe la cantidad de los bienes exonerados-, así como la nota de la autorización de liquidación de tributos extendida por el Departamento de Gestión de Exenciones de la Dirección General de Hacienda, el funcionario tributario encargado del caso tomará ambos documentos del Sistema de Información Electrónico para la Gestión y Trámite de las Solicitudes de Exención de Tributos, denominado "EXONET".  Con base en los documentos indicados, el funcionario tributario realizará el cálculo de los impuestos que se indica en el inciso D) de este artículo.

3) Cuando se trate de la disposición de bienes muebles que fueron destruidos, dañados o robados, que no cumplan con lo estipulado en el artículo 47 del Reglamento a la Ley de Incentivos para el Desarrollo Turístico, tanto el oficio extendido por el Instituto Costarricense de Turismo -en el cual recomienda la liquidación de los tributos exonerados, según la actividad y el objeto del contrato turístico que se aprobó y que describe la cantidad de los bienes exonerados-, como la nota de la autorización de liquidación de tributos extendida por el Departamento de Gestión de Exenciones de la Dirección General de Hacienda, el funcionario tributario encargado del caso los tomará del Sistema de Información Electrónico para la Gestión y Trámite de las Solicitudes de Exención de Tributos, denominado "EXONET". Con base en los documentos indicados, el funcionario tributario realizará el cálculo de los impuestos que se indica en el inciso D) de este artículo.

Los casos de fuerza mayor o caso fortuito, debidamente comprobados, se tramitarán ante el ente que autorizó la exoneración, según lo establecido en el artículo 47 del Reglamento a la Ley de Incentivos para el Desarrollo Turístico.

B. Si el beneficiario se ampara en la Ley de Régimen de Zona Franca y su Reglamento y se pretende liquidar el Impuesto General sobre las Ventas y el Impuesto Selectivo de Consumo sobre bienes o materiales adquiridos en el mercado nacional e introducidos en la zona franca, en los supuestos previstos en los numerales 29, 38, 39, 40, 45, 53 bis, 54, 55, 58, 62, 63, 64, 75, 76, 78 y 104 del Reglamento a dicha ley, lo siguiente:

1) Cuando se trata de la deshabilitación total o parcial de áreas que estaban sujetas al Régimen de Zona Franca, el beneficiario presentará la siguiente documentación:

1.1) Peritaje extendido por un profesional incorporado al Colegio Federado de Ingenieros y Arquitectos, en el que se indique la información que se incluye en el inciso D) de este artículo, con el detalle del inventario de los bienes ingresados al amparo del Régimen adquiridos localmente, en aquellos casos en que tales materiales se utilizaron para construir, ampliar o remodelar la edificación o certificación extendida por Contador Público Autorizado -cuando se trate de bienes muebles - con el detalle del inventario de los bienes ingresados al amparo del Régimen.

1.2) Copia del acta levantada por la Aduana de Control, donde conste la información referente a las mercancías y su destino, aportando el formulario de pago D-110, denominado "Recibo Oficial de Pago", en el que haya liquidado los impuestos de aquellos bienes adquiridos en el mercado nacional que vayan a ser nacionalizados de manera definitiva.

2) Cuando se trate de bienes muebles que estaban amparados al Régimen de Zona Franca y que van a ser desafectados para su ingreso en el mercado local, tales como sillas, computadoras, vehículos, unidades de transporte, etc., el beneficiario presentará la siguiente documentación:

2.1) Factura original de la compra del bien.

2.2) En ausencia de la factura, el cálculo se realizará sobre el precio del bien a la fecha de la liquidación sin aplicar depreciación alguna, respaldado por una factura proforma.

C. Si el beneficiario se ampara en la LREVDE -Ley N° 7293- y se pretende liquidar los tributos exonerados sobre bienes o mercancías en buen estado y con valor comercial, adquiridos en el mercado local, a los que el beneficiario deba cancelar los impuestos, se debe aportar:

1) Si es un bien inmueble, en cuya construcción, ampliación o remodelación se utilizaron materiales exentos de impuesto y adquiridos en el mercado nacional, el peritaje de un profesional del Colegio Federado de Ingenieros y Arquitectos, cumpliendo con los requisitos señalados en el inciso D), de este artículo.

2) Si es un bien mueble, la factura de compra y la copia de la autorización de la exoneración del ente que la otorgó. En ausencia de la factura, el cálculo se realizará sobre el precio del bien a la fecha de la liquidación sin aplicar depreciación alguna, respaldado por una factura proforma.

D. Información necesaria para aplicar la fórmula para el cálculo del impuesto exonerado. La certificación del Contador Público Autorizado o peritaje del profesional incorporado al Colegio Federado de Ingenieros y Arquitectos, indicadas en los apartados A, B y C precedentes, deben incluir la lista de los bienes o mercancías exonerados, indicando entre otros datos, los siguientes: fecha de la orden de compra o factura, número de factura, nombre del proveedor, la descripción del bien o mercancía y la cantidad, el valor del bien en colones, el desglose de la depreciación utilizada para los bienes sujetos a depreciación y el método utilizado, tanto para el Impuesto General sobre las Ventas como para el Impuesto Selectivo de Consumo, cuando corresponda. Solo tendrán derecho al reconocimiento de la depreciación, los propietarios de los bienes inmuebles, cuyos materiales exentos se usaron para ampliar o remodelar dicho bien.

La depreciación solamente será aplicable a los bienes enlistados en el anexo N° 2 denominado "Métodos y Porcentajes de Depreciación" del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, N° 7092 del 21 de abril de 1988, con las excepciones establecidas por ley para cada régimen en particular.

Para efectos del cálculo de la fórmula que permita determinar el monto del impuesto a liquidar, la certificación debe incluir el siguiente detalle:

Con base en la información anterior se deben aplicar las siguientes fórmulas, para llegar al monto del impuesto exonerado a liquidar, el cual debe ser pagado, previo a la presentación de la solicitud.

En el caso de bienes totalmente depreciados con valor económico se debe utilizar como base para el cálculo de los impuestos a liquidar el valor residual del mismo. Los porcentajes de depreciación deben utilizar cuatro dígitos en los decimales.

(1) Cuando existe exoneración de Impuesto General sobre las Ventas e Impuesto Selectivo de Consumo se debe realizar por separado cada cálculo para obtener el impuesto a liquidar.

Artículo 6º-Plazo para resolver. Por tratarse de una petición, la Administración Tributaria Territorial correspondiente o la Dirección de Grandes Contribuyentes Nacionales, según corresponda, debe resolver expresamente la solicitud, mediante resolución razonada dentro del plazo de dos meses, conforme con lo establecido en el artículo 102 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios y numeral 55 del Reglamento de Procedimiento Tributario. Cuando se requiera completar la información aportada, el plazo de los dos meses será suspendido por el tiempo otorgado en la prevención, a fin de que se cumpla con lo requerido.

Si el obligado tributario no aporta lo solicitado dentro del plazo otorgado de diez días hábiles se procederá al archivo del expediente, debiendo el beneficiario del régimen iniciar otra vez el trámite.

La información aportada en la primera solicitud podrá invocarse para que se agregue a la nueva solicitud, tal como lo dispone la Ley N° 8220 denominada "Protección al Ciudadano del Exceso de Requisitos y Trámites Administrativos" de 04 de marzo de 2002.

La resolución que se emita puede ajustar la liquidación realizada por el obligado tributario con base en la probanza que obre en el expediente; en cuyo caso, deberá indicar la diferencia del impuesto o impuestos determinados, a efectos de que el obligado tributario, cancele la diferencia resultante.

Artículo 7º-Inconformidad del obligado tributario. En caso de inconformidad contra lo resuelto por la Administración Tributaria, el obligado tributario podrá recurrir la resolución dentro de los 30 días hábiles siguientes, contados a partir del día hábil siguiente de haber sido notificado, mediante la presentación del recurso de apelación establecido en el artículo 156 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios.

Artículo 8º-Pago del impuesto. Todo pago del impuesto se hará en colones en el formulario D-110 bajo el código de Impuesto de Ventas (01) y/o Impuesto Selectivo de Consumo (02) y por concepto "liquidación de la administración" (05) o mediante el formulario o medio que defina la Administración Tributaria, indicando como periodo el mes en que se realiza la liquidación. Cada Impuesto se debe cancelar por separado.

Artículo 9º-Finalización del procedimiento. Una vez en firme la resolución que resuelve la petición, la Administración Tributaria Territorial correspondiente o la Dirección de Grandes Contribuyentes Nacionales debe proceder con la contabilización respectiva del tributo.

Artículo 10.-Procedimiento por diferencia de impuestos. Si del análisis de la petición y la prueba que aporte el solicitante, la Administración Tributaria Territorial competente o la Dirección de Grandes Contribuyentes Nacionales hallan una diferencia de impuestos que debe cancelar el obligado tributario, deberán comunicárselo y, en el mismo acto, notificarle el inicio de la actuación fiscalizadora por comprobación abreviada.

En dicho documento se indicarán, entre otros aspectos, los elementos de prueba que obren en poder de la Administración Tributaria, así como la propuesta de regularización y la indicación del plazo para regularizar y/o para que plantee las razones de la disconformidad con esta. El obligado tributario cuenta con un plazo de cinco días hábiles, a partir del día siguiente a la notificación del acto de inicio de actuaciones de comprobación abreviada, para que proceda a manifestar su conformidad o disconformidad con la propuesta de regularización. La manifestación de conformidad del obligado tributario la hará constar en el formulario oficial que se adjuntó para tal fin. En tal caso, debe hacer el ingreso respectivo dentro de los treinta días hábiles siguientes a la aceptación de la regularización.

Se entenderá puesta de manifiesto la disconformidad, cuando no se exprese dentro del plazo indicado. Sin embargo, el obligado tributario puede presentar por escrito las razones de su disconformidad y adjuntar la prueba que considere oportuna, dentro del plazo de los diez días hábiles siguientes a partir de la notificación del acto administrativo de inicio de la actuación.

Las actuaciones de comprobación se darán por concluidas con la regularización efectuada dentro del plazo conferido, o en su defecto, con la emisión de la resolución administrativa en la que se conoció la disconformidad del obligado tributario.

Contra la regularización no cabe recurso alguno y el obligado tributario únicamente podrá objetarla por manifiesto error de hecho, a tenor de los alcances del inciso a) del artículo 127 del Reglamento de Procedimiento Tributario.

Contra la resolución administrativa, el obligado tributario puede interponer los recursos establecidos en los artículos 145 y 146 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios.

Si el obligado tributario está de acuerdo con lo dictado en la resolución administrativa o la que resuelve el recurso de revocatoria, debe hacer el ingreso respectivo dentro de los treinta días hábiles siguientes a la notificación de tales actos.

Artículo 11.-Comunicación a Promotora de Comercio Exterior (Procomer). En relación con los beneficiarios del Régimen de Zona Franca, la Administración Tributaria Territorial competente o la Dirección de Grandes Contribuyentes Nacionales remitirá a Procomer copia de la resolución que resuelva tanto la petición esgrimida por el obligado tributario como el recurso de revocatoria que este haya planteado, así como del oficio en el que se haya ordenado el archivo de la gestión planteada por el obligado tributario por incumplimiento del requerimiento establecido en el artículo 6 de la presente resolución.

Artículo 12.-Plazo de prescripción. La emisión del acto administrativo declaratorio de una exención suspende el plazo de prescripción de la determinación y el cobro del tributo inicialmente dispensado, los intereses y recargos concomitantes. En tal sentido, mientras se mantengan los presupuestos y durante el plazo de otorgamiento de la exención, el plazo de la prescripción establecido en el artículo 51 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios se mantiene suspendido y empezará a correr a partir del conocimiento del hecho generador por parte de la Administración Tributaria correspondiente o de la Dirección de Grandes Contribuyentes Nacionales, que se entiende se verifica con la solicitud del obligado tributario, según lo estipula el artículo 47 de la Ley N° 7293 de cita.

Artículo 13.-Acceso a EXONET. La Dirección General de Tributación, a través de la Dirección de Control Extensivo, solicitará al Departamento de Gestión de Exenciones de la Dirección General de Hacienda, los accesos al Sistema EXONET para los funcionarios tributarios que tramiten las solicitudes que presenten los obligados tributarios.

Artículo 14.-Derogatorias. Deróguese la resolución N° DGH-DGT-R-42-2016 de las ocho horas del veintiuno de julio de dos mil dieciséis.

Artículo 15.-Vigencia. Rige a partir de su publicación.

Publíquese.