DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTACIÓN

MH-DGT-RES-0008-2025.-Requisitos a presentar para la determinación de la base imponible y el cálculo de los impuestos a que se encuentra afecta la producción nacional y la importación de cigarrillos, cigarros y puros de cualquier marca. Dirección General de Tributación. San José a las catorce horas siete minutos del diecinueve de mayo del dos mil veinticinco.

CONSIDERANDO

I.-Que, el artículo 99 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios, Ley N° 4755 del 3 de mayo de 1971 y sus reformas, faculta a la Administración Tributaria para dictar normas generales tendientes a la correcta aplicación de las leyes tributarias, dentro de los límites que fijen las disposiciones legales y reglamentarias pertinentes, por lo que podrá dictar normas generales mediante resolución y serán de acatamiento obligatorio en la emisión de todos los actos administrativos y serán nulos los que sean contrarios a tales normas.

II.-Que, el ordinal 11 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios enuncia que la obligación tributaria surge entre el Estado u otros entes públicos y los sujetos pasivos en cuanto ocurre el hecho generador previsto en la ley, y constituye un vínculo de carácter personal.

III.-Que, conforme el artículo 31 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios, el hecho generador de la obligación tributaria es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación.

IV.-Que, al tenor del numeral 7 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios, en las situaciones que no puedan resolverse por las disposiciones de este Código o de las leyes específicas sobre cada materia, se deben aplicar supletoriamente los principios generales de derecho tributario y, en su defecto, los de otras ramas jurídicas que más se avengan con su naturaleza y fines.

V.- Que, la Ley N° 7972 denominada "Creación de cargas tributarias sobre licores, cervezas y cigarrillos para financiar un plan integral de protección y amparo de la población adulta mayor, niñas y niños en riesgo social, personas discapacitadas abandonadas, rehabilitación de alcohólicos y farmacodependientes, apoyo a las labores de la cruz roja y derogación de impuestos menores sobre las actividades agrícolas y su consecuente sustitución", en adelante Ley N°7972, indica en su artículo 12 que se procederá a determinar la base imponible del impuesto selectivo de consumo cada vez que se reporte a la Administración Tributaria un precio de venta al público, sugerido por el fabricante o importado para cigarrillos, cigarros y puros de cualquier marca e indica la forma de hacerlo.

VI.- Que, el reglamento Nº 29463-H denominado "Reglamento de la Ley de Creación de Cargas Tributarias sobre licores cervezas y cigarrillos para financiar un Plan Integral de Protección y Amparo de la población adulta mayor, niñas y niños en riesgo social, personas discapacitadas abandonadas, rehabilitación de alcohólicos y farmacodependientes, apoyo a las labores de la Cruz Roja y derogación de impuestos menores sobre las actividades agrícolas y su consecuente sustitución", en adelante decreto Nº 29463-H, establece que, le corresponde a la Dirección de Grandes Contribuyentes Nacionales, determinar la base imponible para el cálculo de los impuestos a que se encuentra afecta la producción nacional y la importación de cigarrillos, cigarros y puros de cualquier marca, cada vez que se modifiquen los precios de venta sugeridos al público y comunicárselo por escrito a la Dirección General de Aduanas.

VII.- Que, el decreto Nº 29463-H señala en el artículo 8 que los fabricantes locales o importadores de cigarrillos, cigarros y puros de cualquier marca, cada vez que modifiquen los precios de venta sugeridos al público, deberán comunicar a la Administración de Grandes Contribuyentes de la Dirección General de Tributación, en un plazo mínimo de ocho días antes de su entrada en vigencia, tanto los nuevos precios de venta al público, como los nuevos precios de venta que se facturarán a los clientes detallistas por cajetilla u otra presentación.

VIII.- Que, el decreto Nº 29463-H indica en el artículo 9 que, cada vez que se produzcan importaciones de cigarrillos, cigarros y puros de cualquier marca, los importadores deberán comunicar a la Dirección de Grandes Contribuyentes Nacionales de la Dirección General de Tributación, en un plazo mínimo de ocho días antes de su desalmacenaje, el detalle de los valores CIF (costo, seguro y flete) de las mismas, por cajetilla u otra presentación.

IX.-Que, el artículo 11 del citado decreto, establece que con respecto a la producción nacional, una vez que los fabricantes locales sometan a consideración de la Dirección de Grandes Contribuyentes Nacionales las nuevas estructuras de precios, ante una variación de éstos al público consumidor, y considerando el procedimiento de cálculo incluido en el punto 1.- del anexo adjunto al señalado decreto, corresponderá a ésta verificar el cálculo de los impuestos a que se encuentra afecta la producción nacional y la importación de cigarrillos, cigarros y puros de cualquier marca, y proceder a aprobarlos o ajustarlos, y comunicarlo por escrito a los fabricantes. Y en su artículo 12, respecto a las importaciones, especifica que corresponderá también a la Dirección de Grandes Contribuyentes Nacionales elaborar el cálculo de los impuestos a que se encuentra afecta la producción nacional y la importación de cigarrillos, cigarros y puros de cualquier marca, por cajetilla u otra presentación, y comunicárselo por escrito a la Dirección General de Aduanas.

X.-Que, el Anexo I del decreto Nº 29463-H, contiene los lineamientos generales y el procedimiento de cálculo para la determinación de la base imponible, y los impuestos a que se encuentra afecta la producción nacional y la importación de cigarrillos, cigarros y puros de cualquier marca, que debe realizar la Dirección Grandes Contribuyentes Nacionales.

XI.- Que, de conformidad con lo establecido en el artículo 12 bis del Decreto Ejecutivo N°37045-MP-MEIC del 22 de febrero de 2012, denominado Reglamento a la Ley de Protección al Ciudadano de Exceso de Requisitos y Trámites Administrativos, ésta regulación cumple con los principios de mejora regulatoria, de acuerdo con el informe número DMR-DAR-INF-097-2025 del dieciséis de mayo del dos mil veinticinco, emitido por la Dirección de Mejora Regulatoria del Ministerio de Economía, Industria y Comercio.

XII.-Que, en acatamiento del artículo 174 del Código Tributario, el proyecto de resolución se publicó en el sitio Web http://www.hacienda.go.cr, en la sección "Propuestas en consulta pública", subsección "Proyectos Reglamentarios Tributarios", antes de su dictado definitivo, con el fin de que las entidades representativas de carácter general, corporativo o de intereses difusos, conozcan sobre este proyecto de resolución y puedan realizar las observaciones sobre el mismo, en el plazo de diez días hábiles siguientes a la publicación del primer aviso en el Diario Oficial La Gaceta. Los avisos fueron publicados en La Gaceta N° 85 del 14 de mayo del 2024 y en La Gaceta N°86 del 15 de mayo del 2024, respectivamente. A la fecha de emisión de esta resolución se recibieron y atendieron las observaciones pertinentes al proyecto indicado, siendo que la presente corresponde a la versión final aprobada

Por lo tanto,

el Director General del Tributación resuelve:

Artículo 1°- Objeto:

Establecer los requisitos que deber ser presentados para la atención de las solicitudes de determinación de la base imponible y el cálculo de los impuestos a que se encuentra afecta la producción nacional y la importación de cigarrillos, cigarros y puros de cualquier marca, establecidos en la Ley 7972, el cual se debe realizar de acuerdo con lo establecido en el Anexo Único del Reglamento de la Ley de Creación de Cargas Tributarias sobre licores, cervezas y cigarrillos, para financiar un Plan Integral de Protección y Amparo de la población Adulta mayor, niñas y niños en riesgo social.