CONTABILIDAD NACIONAL
(Nota de sinalevi Sobre este tema Contabilidad Nacional
había emitido anteriormente las Normas
Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (NICSP) en el ámbito
costarricense, mediante resolución N° 009 del 23 de julio del 2009)
AVISO
En cumplimiento de sus deberes y funciones como Órgano Rector del Subsistema de
Contabilidad, atribuidos por disposición expresa de la Ley de la Administración
Financiera de la República y Presupuestos Públicos N° 8131, la Contabilidad
Nacional informa a todas las entidades y órganos comprendidos en el artículo 1
de la precitada Ley, que se ha emitido la Resolución Nº 0002-2012 del
25/05/2012, la cual resuelve, Adoptar e implementar en el Sector Público
Costarricense, de conformidad con los lineamientos establecidos por el Decreto
Ejecutivo Nº 34918-H, denominado "Adopción e Implementación de las Normas
Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP), en el Ámbito
Costarricense", la nueva versión de las NICSP emitidas por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (IPSASB) de la IFAC en
español, y publicadas oficialmente el día 07 de marzo del 2012. El documento se
encuentra disponible en la siguiente dirección electrónica:
https://www.hacienda.go.cr/Msib21/Espanol/Contabili
dad+Nacional/Bienvenida.htm-
(Nota de
Sinalevi: La presente norma se extrajo del sitio web de Contabilidad
Nacional y se reproduce a continuación)
Norma Internacional de Contabilidad nº 7 (NIC 7)
Estado de Flujos de Efectivo
La presente Norma,
revisada en 1992, estará vigente para los estados financieros que abarquen
ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 1994, sustituyendo a la
anterior NIC 7, Estado de Cambios en la Posición Financiera, aprobada por el
Consejo del IASC en octubre de 1997.
Nota: Los
Apéndices citados en el texto de la Norma no se han incluido en esta
publicación.
Índice
Norma
Internacional de Contabilidad nº 7 (NIC 7)
Estado de Flujos
de Efectivo
OBJETIVO
ALCANCE
Párrafos
1 - 3
BENEFICIOS DE LA
INFORMACIÓN SOBRE FLUJOS DE EFECTIVO 4 -
5
DEFINICIONES
6 - 9
Efectivo y
equivalentes al efectivo 7 - 9
PRESENTACIÓN DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO 10 - 17
Actividades de
explotación 13 - 15
Actividades de
inversión 16
Actividades de financiación
17
INFORMACIÓN SOBRE
FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACIÓN 18
- 20
INFORMACIÓN SOBRE
FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIÓN Y FINANCIACIÓN 21
INFORMACIÓN SOBRE
FLUJOS DE EFECTIVO EN TÉRMINOS NETOS 22
- 24
FLUJOS DE EFECTIVO
EN MONEDA EXTRANJERA 25
- 28
PARTIDAS
EXTRAORDINARIAS 29
- 30
INTERESES Y
DIVIDENDOS 31
- 34
IMPUESTOS SOBRE
LAS GANANCIAS 35
- 36
INVERSIONES EN
DEPENDIENTES, ASOCIADAS Y NEGOCIOS CONJUNTOS 37 - 38
ADQUISICIONES Y
ENAJENACIONES DE DEPENDIENTES Y OTRAS UNIDADES DE NEGOCIO 39
- 42
TRANSACCIONES NO
MONETARIAS 43
- 44
COMPONENTES DE LA
PARTIDA EFECTIVO Y
EQUIVALENTES AL
EFECTIVO 45
- 47
OTRAS
INFORMACIONES A REVELAR 48
- 52
FECHA DE VIGENCIA 53
Norma
Internacional de Contabilidad nº 7 (NIC 7)
Estado de Flujos
de Efectivo
La parte normativa
de este Pronunciamiento, que aparece en letra cursiva negrita, debe ser
entendida en el contexto de las explicaciones y directrices relativas a su
aplicación, así como en consonancia con el Prólogo a las Normas Internacionales
de Contabilidad. No se pretende que las Normas Internacionales de Contabilidad
sean de aplicación en el caso de partidas no significativas (véase el párrafo
12 del Prólogo).
Objetivo
La información
acerca de los flujos de efectivo es útil porque suministra a los usuarios de
los estados financieros las bases para evaluar la capacidad que tiene la
empresa para generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como sus
necesidades de liquidez. Para tomar decisiones económicas, los usuarios deben
evaluar la capacidad que la empresa tiene para generar efectivo y equivalentes
al efectivo, así como las fechas en que se producen y el grado de certidumbre
relativa de su aparición.
El objetivo de
esta Norma es exigir a las empresas que suministren información acerca de los
movimientos históricos en el efectivo y los equivalentes al efectivo a través
de la presentación de un estado de flujos de efectivo, clasificados según que
procedan de actividades de explotación, de inversión y de financiación.
Alcance
1. Las empresas deben confeccionar un estado de flujos
de efectivo, de acuerdo con los requisitos establecidos en esta Norma, y deben
presentarlo como parte integrante de sus estados financieros, para cada
ejercicio en que sea obligatoria la presentación de éstos.
2. Esta Norma sustituye a la antigua NIC 7, Estado de Cambios en la
Posición Financiera, aprobada en julio de 1977.
3. Los usuarios de los estados financieros están interesados en saber cómo
la empresa genera y utiliza el efectivo y los equivalentes al efectivo. Esta
necesidad es independiente de la naturaleza de las actividades de la empresa,
incluso cuando el efectivo pueda ser considerado como el producto de la empresa
en cuestión, como puede ser el caso de las entidades financieras. Básicamente,
las empresas necesitan efectivo por las mismas razones, por muy diferentes que
sean las actividades que constituyen su principal fuente de ingresos
ordinarios. En efecto, todas ellas necesitan efectivo para llevar a cabo sus
operaciones, pagar sus obligaciones y suministrar rendimientos a sus
inversores. De acuerdo con lo anterior, esta Norma exige a todas las empresas
que presenten un estado de flujos de efectivo.
Beneficios de la
información sobre flujos de efectivo
4. El estado de flujos de efectivo, cuando se usa de forma conjunta con el
resto de los estados financieros, suministra información que permite a los
usuarios evaluar los cambios en los activos netos de la empresa, su estructura
financiera (incluyendo su liquidez y solvencia) y su capacidad para modificar
tanto los importes como las fechas de cobros y pagos, a fin de adaptarse a la
evolución de las circunstancias y a las oportunidades que se puedan presentar.
La información acerca de los flujos de efectivo es útil para evaluar la
capacidad que la empresa tiene para generar efectivo y equivalentes al
efectivo, permitiendo a los usuarios desarrollar modelos para evaluar y
comparar el valor actual de los flujos netos de efectivo de diferentes
empresas. También posibilita la comparación de la información sobre el
rendimiento de la explotación de diferentes empresas, ya que elimina los
efectos de utilizar distintos tratamientos contables para las mismas transacciones
y sucesos económicos.
5. Con frecuencia, la información histórica sobre flujos de efectivo se usa
como indicador del importe, momento de la aparición y certidumbre de flujos de
efectivo futuros. Es también útil para comprobar la exactitud de evaluaciones
pasadas respecto de los flujos futuros, así como para examinar la relación
entre rendimiento, flujos de efectivo netos y el impacto de los cambios en los
precios.
Definiciones
6. Los siguientes términos se usan, en la presente
Norma, con el significado que a continuación se especifica:
El efectivo comprende tanto la caja como los
depósitos bancarios a la vista.
Los equivalentes al efectivo son inversiones a
corto plazo de gran liquidez, que son fácilmente convertibles en importes
determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de
cambios en su valor.
Flujos de efectivo son las entradas y
salidas de efectivo y equivalentes al efectivo.
Actividades de explotación son las
actividades que constituyen la principal fuente de ingresos ordinarios de la
empresa, así como otras actividades que no puedan ser calificadas como de
inversión o financiación.
Actividades de inversión son las de
adquisición, enajenación o abandono de activos a largo plazo, así como de otras
inversiones no incluidas en el efectivo y los equivalentes al efectivo.
Actividades de financiación son las
actividades que producen cambios en el tamaño y composición de los capitales
propios y de los préstamos tomados por parte de la empresa.
Efectivo y
equivalentes al efectivo
7. Los equivalentes al efectivo se tienen, más que para propósitos de
inversión o similares, para cumplir los compromisos de pago a corto plazo. Para
que una inversión financiera pueda ser calificada como equivalente al efectivo,
es necesario que pueda ser fácilmente convertible en una cantidad determinada
de efectivo y estar sujeta a un riesgo poco significativo de cambios en su
valor. Por tanto, una inversión será equivalente al efectivo cuando tenga
vencimiento próximo, por ejemplo tres meses o menos desde la fecha de
adquisición. Las participaciones en el capital de otras empresas quedarán
excluidas de los equivalentes al efectivo a menos que sean, sustancialmente,
equivalentes al efectivo, como por ejemplo las acciones preferentes adquiridas
con proximidad a su vencimiento, siempre que tengan una fecha determinada de
reembolso.
8. Los préstamos bancarios se consideran, en general, como actividades de
financiación. En algunos países, sin embargo, los sobregiros exigibles en
cualquier momento por el banco forman parte integrante de la gestión del
efectivo de la empresa. En esas circunstancias, tales sobregiros se incluyen
como componentes del efectivo y equivalentes al efectivo. Una característica de
los acuerdos bancarios que regulan los sobregiros, u operaciones similares, es
que el saldo con el banco fluctúa constantemente de deudor a acreedor.
9. Los flujos de efectivo no incluirán ningún movimiento entre las partidas
que constituyen el efectivo y equivalentes al efectivo, puesto que estos
componentes son parte de la gestión del efectivo de la empresa más que de sus
actividades de explotación, inversión o financiación. La gestión del efectivo
comprende también la inversión de los sobrantes de efectivo y equivalentes al
efectivo.
Presentación del
estado de flujos de efectivo
10. El estado de flujos de efectivo debe informar
acerca de los flujos de efectivo habidos durante el ejercicio, clasificándolos
en actividades de explotación, de inversión o de financiación.
11. Cada empresa presenta sus flujos de efectivo procedentes de las
actividades de explotación, de inversión o de financiación, de la manera que
resulte más apropiada según la naturaleza de sus actividades. La clasificación
de los flujos según las actividades citadas suministra información que permite
a los usuarios evaluar el impacto de las mismas en la posición financiera de la
empresa, así como sobre el importe final de su efectivo y demás equivalentes al
efectivo. Esta estructura de la información puede ser útil también al evaluar
las relaciones entre dichas actividades.
12. Una única transacción puede contener flujos de efectivo que se
clasifiquen de forma distinta. Por ejemplo, cuando los reembolsos de un préstamo
incluyen capital e interés, la parte de intereses puede clasificarse como
actividad de explotación, mientras que la parte de devolución del principal se
clasifica como actividad de financiación.
Actividades de
explotación
13. El importe de los flujos de efectivo procedentes de actividades de
explotación es un indicador clave de la medida en la que estas actividades han
generado fondos líquidos suficientes para reembolsar los préstamos, mantener la
capacidad de explotación de la empresa, pagar dividendos y realizar nuevas
inversiones sin recurrir a fuentes externas de financiación. La información
acerca de los componentes específicos de los flujos de efectivo de las
actividades de explotación es útil, junto con otra información, para
pronosticar los flujos de efectivo futuros de dichas actividades.
14. Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de explotación se
derivan fundamentalmente de las transacciones que constituyen la principal
fuente de ingresos ordinarios de la empresa. Por tanto, proceden de las
operaciones y otros sucesos relevantes para la determinación de las pérdidas o
ganancias netas. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de explotación
son los siguientes:
(a)
cobros procedentes de las ventas de bienes y prestación de servicios;
(b)
cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos ordinarios;
(c)
pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios;
(d)
pagos a empleados y por cuenta de los mismos;
(e)
cobros y pagos de las empresas de seguros por primas y prestaciones,
anualidades y otras obligaciones derivadas de las pólizas suscritas;
(f)
pagos o devoluciones de impuestos sobre las ganancias, a menos que éstos puedan
clasificarse específicamente dentro de las actividades de inversión o
financiación; y
(g)
cobros y pagos derivados de contratos que se tienen para intermediación o para
negociar con ellos.
Algunas transacciones, tales como la venta de un elemento del inmovilizado
material, puede dar lugar a una pérdida o ganancia que se incluirá en la
ganancia neta. Sin embargo, los flujos derivados de dichas transacciones se
incluirán entre las actividades de inversión.
15. Una empresa puede tener títulos o conceder préstamos por razones de intermediación
u otro tipo de acuerdos comerciales habituales, en cuyo caso estas inversiones
se considerarán similares a las existencias adquiridas específicamente para
revender. Por tanto, los flujos de efectivo de estas operaciones se clasifican
como procedentes de actividades de explotación. De forma similar, los anticipos
de efectivo y préstamos realizados por entidades financieras se clasificarán
habitualmente entre las actividades de explotación, puesto que están
relacionados con las actividades que constituyen la principal fuente de
ingresos ordinarios de la empresa.
Actividades de
inversión
16. La presentación separada de los flujos de efectivo procedentes de las
actividades de inversión es importante, porque tales flujos de efectivo
representan la medida en la cual se han hecho desembolsos por causa de los
recursos económicos que van a producir ingresos y flujos de efectivo en el
futuro. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de inversión son los
siguientes:
(a)
pagos por la adquisición de inmovilizado material, inmaterial y otros activos a
largo plazo, incluyendo los pagos relativos a los costes de desarrollo
capitalizados y a trabajos realizados por la empresa para su inmovilizado
material;
(b)
cobros por ventas de inmovilizado material, inmaterial y otros activos a largo
plazo;
(c) pagos por la adquisición de instrumentos
de pasivo o de capital, emitidos por otras empresas, así como participaciones
en negocios conjuntos (distintos de los pagos por esos mismos títulos e
instrumentos que sean considerados efectivo y equivalentes al efectivo, y de
los que se tengan para intermediación u otros acuerdos comerciales habituales);
(d)
cobros por venta y reembolso de instrumentos de pasivo o de capital emitidos
por otras empresas, así como inversiones en negocios conjuntos (distintos de
los pagos por esos mismos títulos e instrumentos que sean considerados efectivo
y otros equivalentes al efectivo, y de los que se posean para intermediación u
otros acuerdos comerciales habituales);
(e)
anticipos de efectivo y préstamos a terceros (distintos de las operaciones de
ese tipo hechas por empresas financieras);
(f)
cobros derivados del reembolso de anticipos y préstamos a terceros (distintos
de las operaciones de este tipo hechas por entidades financieras);
(g)
pagos derivados de contratos a plazo, a futuro, de opciones y de permuta
financiera, excepto cuando dichos contratos se mantengan por motivos de
intermediación u otros acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los
anteriores pagos se clasifican como actividades de financiación; y
(h)
cobros procedentes de contratos a plazo, de futuros, de opciones y de permuta
financiera, excepto cuando dichos contratos se mantienen por motivos de
intermediación u otros acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los
anteriores cobros se clasifican como actividades de financiación.
Cuando un contrato se trata contablemente como cobertura de una posición
comercial o financiera determinada, los flujos de efectivo del mismo se
clasifican de la misma forma que los procedentes de la posición que se está
cubriendo.
Actividades de
financiación
17. Es importante la presentación separada de los flujos de efectivo
procedentes de actividades de financiación, puesto que resulta útil al realizar
la predicción de necesidades de efectivo para cubrir compromisos con los que
suministran capital a la empresa. Ejemplos de flujos de efectivo por
actividades de financiación son los siguientes:
(a)
cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de capital;
(b)
pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la empresa;
(c)
cobros procedentes de la emisión de obligaciones, préstamos, bonos, cédulas
hipotecarias y otros fondos tomados en préstamo, ya sea a largo o a corto
plazo;
(d)
reembolsos de los fondos tomados en préstamo; y
(e)
pagos realizados por el arrendatario para reducir la deuda pendiente procedente
de un arrendamiento financiero.
Información sobre
flujos de efectivo de las actividades de explotación
18. La empresa debe informar acerca de los flujos de
efectivo de las actividades de explotación usando uno de los dos métodos
siguientes:
(a) método directo, según el cual se presentan por separado las principales
categorías de cobros y pagos en términos brutos; o bien
(b) método indirecto, según el cual se comienza presentando la pérdida o
ganancia en términos netos, cifra que se corrige luego por los efectos de las
transacciones no monetarias, por todo tipo de partidas de pago diferido y
devengos que son la causa de cobros y pagos en el pasado o en el futuro, así
como de las partidas de pérdidas o ganancias asociadas con flujos de efectivo
de actividades clasificadas como de inversión o financiación.
19. Se aconseja a las empresas que presenten los flujos de efectivo utilizando
el método directo. Este método suministra información que puede ser útil en la
estimación de los flujos de efectivo futuros, la cual no está disponible
utilizando el método indirecto. En este método directo, la información acerca
de las principales categorías de cobros o pagos en términos brutos puede
obtenerse mediante uno de los siguientes procedimientos:
(a)
utilizando los registros contables de la empresa, o
(b)
ajustando las ventas y el coste de las ventas (para el caso de las entidades
financieras, los intereses recibidos e ingresos asimilables y los intereses
pagados y otros gastos asimilables), así como otras partidas en la cuenta de
resultados por:
(i)
los cambios habidos durante el ejercicio en las existencias y en las partidas a
cobrar y a pagar derivadas de las actividades de explotación;
(ii)
otras partidas sin reflejo en el efectivo; y
(iii)
otras partidas cuyos efectos monetarios se consideran flujos de efectivo de
inversión o financiación.
20. En el método indirecto, el flujo neto por actividades de explotación se
determina corrigiendo la pérdida o ganancia, en términos netos, por los efectos
de:
(a)
los cambios habidos durante el ejercicio en las existencias y en las cuentas a
cobrar y a pagar derivadas de las actividades de explotación;
(b)
las partidas sin reflejo en el efectivo, tales como depreciación, provisiones,
impuestos diferidos, pérdidas y ganancias de cambio no realizadas,
participación en ganancias no distribuidas de asociadas e intereses
minoritarios; así como de
(c)
cualquier otra partida cuyos efectos monetarios se consideren flujos de
efectivo de inversión o financiación.
Alternativamente, el flujo de efectivo neto de las actividades de
explotación puede presentarse utilizando este mismo método indirecto, mostrando
las partidas de ingresos ordinarios y gastos contenidas en la cuenta de
resultados, junto con los cambios habidos durante el ejercicio en las
existencias y en las cuentas a cobrar y a pagar derivadas de las actividades de
explotación.
Información sobre
flujos de efectivo de las actividades de inversión y financiación
21. La empresa debe informar por separado sobre las
principales categorías de cobros y pagos brutos procedentes de actividades de
inversión y financiación, excepto por lo que se refiere a los flujos de
efectivo descritos en los párrafos 22 y 24, que pueden ser incluidos en
términos netos.
Información sobre
flujos de efectivo en términos netos
22. Los flujos de efectivo que proceden de los
siguientes tipos de actividades de explotación, de inversión y de financiación,
pueden presentarse en términos netos:
(a) cobros y pagos por cuenta de clientes, siempre y cuando los flujos de
efectivo reflejen la actividad del cliente en mayor medida que la
correspondiente a la empresa; y
(b) cobros y pagos procedentes de partidas en las que la rotación es
elevada, los importes altos y el vencimiento próximo.
23. Ejemplos de cobros y pagos a los que se ha hecho referencia en el
párrafo 22(a) son los siguientes:
(a) la
aceptación y reembolso de depósitos a la vista por parte de un banco;
(b)
los fondos de clientes que posee una empresa dedicada a la inversión
financiera; y
(c) los alquileres cobrados por cuenta de y
pagados a, los poseedores de inmuebles de inversión.
Ejemplos de cobros y pagos a los que se ha hecho referencia en el párrafo
22(b) son los anticipos y reembolsos hechos por causa de:
(a)
saldos relativos a tarjetas de crédito de clientes (parte correspondiente al
principal);
(b)
compra y venta de inversiones financieras; y
(c)
otros préstamos tomados a corto plazo, por ejemplo los convenidos con periodos
de vencimiento de tres meses o menos.
24. Los siguientes flujos de efectivo, procedentes
de las actividades de una entidad financiera, pueden presentarse en términos
netos:
(a) pagos y cobros por la aceptación y reembolso de depósitos con una fecha
fija de vencimiento;
(b) colocación y recuperación de depósitos en otras entidades financieras;
y
(c) anticipos y préstamos hechos a clientes, así como el reembolso de estas
partidas.
Flujos de efectivo
en moneda extranjera
25. Los flujos de efectivo procedentes de
transacciones en moneda extranjera se convertirán a la moneda funcional de la
entidad aplicando al importe en moneda extranjera, el tipo de cambio entre
ambas monedas en la fecha en que se produjo cada flujo en cuestión.
26. Los flujos de efectivo de una dependiente extranjera se convertirán
utilizando el tipo de cambio entre la moneda funcional y la moneda extranjera,
en la fecha en que se produjo cada flujo en cuestión.
27. Los flujos en moneda extranjera se presentarán de acuerdo con la NIC
21, Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio de la Moneda Extranjera.
En ella se permite utilizar un tipo de cambio que se aproxime al cambio efectivo.
Por ejemplo, esto supone que puede utilizarse una media ponderada de los tipos
de cambio de un periodo para contabilizar las transacciones en moneda
extranjera o la conversión de los flujos de efectivo de una empresa
dependiente.
28. Las pérdidas o ganancias no realizadas, por diferencias de cambio en
moneda extranjera, no producen flujos de efectivo. Sin embargo, el efecto que
la variación en los tipos de cambio tiene sobre el efectivo y los equivalentes
al efectivo, mantenidos o debidos, en moneda extranjera, será objeto de
presentación en el estado de flujos de efectivo para permitir la conciliación
entre las existencias de efectivo al principio y al final del ejercicio. Este
importe se presentará por separado de los flujos procedentes de las actividades
de explotación, de inversión y de financiación, y en el mismo se incluirán las
diferencias que, en su caso, hubieran resultado de haber presentado esos flujos
al cambio de cierre.
29. (Derogado)
30. (Derogado)
Intereses y
dividendos
31. Los flujos de efectivo correspondientes tanto a
los intereses recibidos y pagados, como a los dividendos percibidos y
satisfechos, deben ser revelados por separado. Cada una de las anteriores
partidas debe ser clasificada de forma coherente, en cada ejercicio, como
perteneciente a actividades de explotación, de inversión o de financiación.
32. El importe total de intereses pagados durante el ejercicio se
presentará, en el estado de flujos de efectivo, tanto si ha sido reconocido
como gastos del mismo como, si ha sido capitalizado, de acuerdo con la NIC 23,
Costes por Intereses.
33. Los intereses pagados, así como los intereses y dividendos percibidos,
se clasificarán en las entidades financieras como flujos de efectivo por
actividades de explotación. Sin embargo, no existe consenso para la
clasificación de este tipo de flujos en el resto de las empresas. Los intereses
pagados, así como los intereses y dividendos percibidos, pueden ser
clasificados como procedentes de actividades de explotación, porque entran en
la determinación de la pérdida o ganancia neta. De forma alternativa, los
intereses pagados pueden clasificarse entre las actividades de financiación,
así como los intereses y dividendos percibidos pueden pertenecer a las
actividades de inversión, puesto que los primeros son los costes de obtener
recursos financieros y los segundos representan el rendimiento de las
inversiones financieras.
34. Los dividendos pagados pueden clasificarse como flujos de efectivo de
actividades de financiación, puesto que representan el coste de obtener
recursos financieros. Alternativamente, pueden ser clasificados como
componentes de los flujos procedentes de las actividades de explotación, a fin
de ayudar a los usuarios a determinar la capacidad de la empresa para atender
los dividendos con flujos de efectivo procedentes de las actividades de
explotación.
Impuestos sobre
las ganancias
35. Los flujos de efectivo procedentes de pagos
relacionados con el impuesto sobre las ganancias deben revelarse por separado,
y deben ser clasificados como flujos de efectivo procedentes de actividades de
explotación, a menos que puedan ser específicamente asociados con actividades
de inversión o de financiación.
36. Los impuestos sobre las ganancias aparecen en transacciones clasificadas
como actividades de explotación, de inversión o de financiación en el estado de
flujos de efectivo. Aunque el gasto devengado por impuestos sobre las ganancias
pueda ser fácilmente asociable a determinadas actividades de inversión o
financiación, los flujos de efectivo asociados al mismo son, a menudo,
imposibles de identificar y pueden surgir en un ejercicio diferente del que
corresponda a la transacción subyacente. Por eso, los impuestos pagados se
clasifican normalmente como flujos de efectivo de actividades de explotación.
No obstante, cuando sea posible identificar el flujo impositivo con operaciones
individuales, que den lugar a cobros y pagos clasificados como actividades de
inversión o financiación, se clasificará igual que la transacción a la que se
refiere. En caso de distribuir el pago por impuestos entre más de un tipo de
actividad, se informará también del importe total de impuestos pagados en el
ejercicio.
Inversiones en
dependientes, asociadas y negocios conjuntos
37. La empresa inversora, ya contabilice las inversiones en empresas
dependientes y asociadas usando el método del coste o el de la participación,
limitará su información, en el estado de flujos de efectivo, a los flujos de
efectivo habidos entre ella misma y las empresas participadas. Esto quiere
decir, por ejemplo, que incluirá en el estado de flujos de efectivo los
dividendos y anticipos.
38. La empresa que informe sobre su participación en una entidad controlada
conjuntamente, utilizando la consolidación proporcional (véase la NIC 31 Participaciones
en negocios conjuntos), incluirá en su estado de flujos de efectivo
consolidado su parte proporcional de los flujos de efectivo en la citada
entidad. Por otra parte, la empresa que informe sobre dicha entidad utilizando
el método de la participación, incluirá en su estado de flujos de efectivo
consolidado los flujos de efectivo habidos por inversiones en la susodicha
entidad controlada conjuntamente, así como las distribuciones de ganancias y
otros pagos y cobros entre ambas empresas.
Adquisiciones y
enajenaciones de dependientes y otras unidades de negocio
39. Los flujos de efectivo agregados derivados de adquisiciones y
enajenaciones de dependientes y otras empresas deben ser presentados por
separado, y clasificados como actividades de inversión.
40. La empresa debe revelar, de forma agregada, respecto de cada
adquisición y enajenación de dependientes y otras empresas, habidas durante el
ejercicio, todos y cada uno de los siguientes extremos:
(a) la contraprestación total derivada de la compra o enajenación;
(b) la proporción de la
contraprestación anterior satisfecha o cobrada mediante efectivo o equivalentes
al efectivo;
(c) el importe de efectivo y equivalentes con que contaba la dependiente o
la empresa de otro tipo adquirida o enajenada; y
(d) el importe de los activos y pasivos, distintos de efectivo y
equivalentes al efectivo, correspondientes a la dependiente o a la empresa de
otro tipo adquirida o enajenada, agrupados por cada una de las categorías
principales.
41. La presentación separada, en una sola partida, de las consecuencias
que, en el efectivo y equivalentes al efectivo, han producido las adquisiciones
y enajenaciones de dependientes y otras empresas, junto con la información
ofrecida aparte de los importes de activos y pasivos comprados o enajenados,
ayudará a distinguir estos flujos de efectivo de aquéllos otros que surgen de
las actividades de explotación, de inversión o de financiación. Los flujos de
efectivo procedentes de enajenaciones no se presentarán compensados con los
correspondientes a adquisiciones.
42. En el estado de flujos de efectivo se incluirán los importes agregados
que se han pagado o cobrado por la compra o enajenación de una empresa,
respectivamente, netos de los saldos de efectivo y equivalentes al efectivo
adquiridos o enajenados, según el caso, en la explotación.
Transacciones no
monetarias
43. Las operaciones de inversión o financiación que no
han supuesto el uso de efectivo o equivalentes al efectivo deben excluirse del
estado de flujos de efectivo. No obstante, estas transacciones deben ser objeto
de información, en cualquier otra parte dentro de los estados financieros, de
manera que suministren toda la información relevante acerca de dichas
actividades de inversión o financiación.
44. Muchas actividades de inversión o financiación no tienen un impacto
directo en los flujos de efectivo del ejercicio, a pesar de que afectan a la
estructura de los activos y del capital utilizado por la empresa. La exclusión
de esas transacciones no monetarias del estado de flujos de efectivo resulta
coherente con el objetivo que persigue este documento, puesto que tales
partidas no producen flujos de efectivo en el ejercicio corriente. Ejemplos de
transacciones no monetarias de este tipo son:
(a) la
adquisición de activos, ya sea asumiendo directamente los pasivos por su
financiación, o por medio de un contrato de arrendamiento financiero;
(b) la
compra de una empresa mediante una ampliación de capital; y
(c) la
conversión de deuda en patrimonio neto.
Componentes de la
partida efectivo y equivalentes al efectivo
45. La empresa debe revelar los componentes de la
partida de efectivo y equivalentes al efectivo, y debe presentar una
conciliación de los saldos que figuran en su estado de flujos de efectivo con
las partidas equivalentes en el balance.
46. Las empresas revelarán los criterios adoptados, para determinar la
composición de la partida de efectivo y equivalentes al efectivo, a causa de la
variedad de prácticas de gestión de efectivo y de servicios bancarios
relacionados con ella en todos los países del mundo, así como para dar
cumplimiento a lo previsto en la NIC 1, Presentación de Estados Financieros.
47. El resultado de cualquier cambio en las políticas de determinación del
efectivo y equivalentes al efectivo, por ejemplo, un cambio en la clasificación
de instrumentos financieros que antes se consideraban parte de la cartera de
inversión, se presentará, en los estados financieros de la empresa, de acuerdo
con la NIC 8, Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y
errores.
Otras
informaciones a revelar
48. La empresa debe revelar en sus estados
financieros, acompañado de un comentario por parte de la gerencia, cualquier
importe significativo de sus saldos de efectivo y equivalentes al efectivo que
no esté disponible para ser utilizado por ella misma o por el grupo al que
pertenece.
49. Existen diversas circunstancias en las que los saldos de efectivo y
equivalentes al efectivo, mantenidos por la empresa, no están disponibles para
su uso por parte del grupo. Un ejemplo de esta situación son los saldos de
efectivo y equivalentes al efectivo de una empresa dependiente que opera en un
país donde existen controles de cambio u otras restricciones legales, de manera
que los citados saldos no están disponibles para uso de la dominante o de las
demás dependientes.
50. Puede ser relevante, para los usuarios, conocer determinadas
informaciones adicionales sobre la empresa que les ayuden a comprender su
posición financiera y liquidez. Por tanto, se aconseja a las empresas que
publiquen, junto con un comentario de la gerencia, informaciones tales como las
siguientes:
(a) el
importe de los préstamos no dispuestos, que pueden estar disponibles para
actividades de explotación o para el pago de operaciones de inversión o
financiación, indicando las restricciones sobre el uso de tales medios
financieros;
(b) el
importe agregado de los flujos de efectivo, distinguiendo los de actividades de
explotación, de inversión y de financiación, relacionados con participaciones
en negocios conjuntos que se integran en los estados financieros mediante
consolidación proporcional;
(c) el
importe acumulado de flujos de efectivo que representen incrementos en la
capacidad de la explotación, separado de aquéllos otros que se requieran para
mantener la capacidad de la explotación de la empresa; y
(d) el
importe de los flujos de efectivo por actividades de explotación, de inversión
y de financiación, que procedan de cada uno de los segmentos de negocio y
geográficos considerados para elaborar los estados financieros (véase la NIC
14, Información Financiera por Segmentos).
51. La información, por separado, de los flujos de efectivo que incrementan
la capacidad de la explotación, distinguiéndolos de aquellos otros que sirven
para mantenerla, es útil por permitir a los usuarios juzgar acerca de si la
empresa está invirtiendo adecuadamente para mantener su capacidad de
explotación. Toda empresa que no esté invirtiendo adecuadamente en el
mantenimiento de su capacidad de explotación, puede estar perjudicando su
rendimiento futuro a cambio de mejorar la liquidez presente y las
distribuciones de ganancias a los propietarios.
52. La presentación de flujos de efectivo por segmentos permitirá a los
usuarios obtener una mejor comprensión de las relaciones entre los flujos de
efectivo de la empresa en su conjunto y los de cada una de sus partes
integrantes, así como de la variabilidad y disponibilidad de los flujos de los
segmentos considerados.
Fecha de vigencia
53. Esta Norma Internacional de Contabilidad tendrá
vigencia para los estados financieros que abarquen ejercicios que comiencen a
partir del 1 de enero de 1994.