a) Todas las erogaciones necesarias para determinar el costo
de los bienes y servicios vendidos;
b) Las remuneraciones enumeradas en el inciso b) del
artículo 8º de la Ley; en el caso de personas lisiadas, podrá deducirse un monto adicional, igual a las
remuneraciones pagadas, siempre que se demuestre tal condición mediante certificación extendida por el Consejo
Nacional de Rehabilitación;
c) Los impuestos municipales, timbre de educación y cultura,
patentes y tasas, cuando afecten los bienes, servicios o negociaciones del giro habitual de la empresa.
d) Las primas de seguros contratadas con la mencionada
Institución se aceptarán siempre que sean autorizadas por ésta;
e) Los intereses y otros gastos financieros producto de
captaciones a través del mercado financiero y de préstamos pagados por el contribuyente durante el año
fiscal, conforme a lo estipulado en la Ley. El deber de los contribuyentes que se menciona en el antepenúltimo
párrafo del inciso d) del artículo 8º de la Ley, se refiere al formulario especial que el contribuyente debe
acompañar junto con la declaración del impuesto sobre la renta, cuando el monto de los intereses que pretenda
deducir sea superior al 50% de la renta líquida. La renta líquida a que hace mención aquel inciso, es
únicamente para efectos de determinar si el contribuyente debe o no completar el formulario especial.
Por otra parte, la demostración del uso de las
obligaciones cuyos intereses se pretenden deducir y la vinculación con la generación de la renta gravable, a que
se refiere el antepenúltimo párrafo del inciso d) del artículo 8º de la Ley, serán demostrados por el
contribuyente en el momento en que lo requiera la Administración Tributaria, mediante flujos de caja,
estados de orígenes y aplicaciones de fondos, u otros estados auxiliares, que evidencien la aplicación de
dichas obligaciones para la obtención de rentas gravadas.
Lo anterior, sin perjuicio de que la Administración
Tributaria pueda requerir información y pruebas adicionales, así como practicar las inspecciones
necesarias, según lo establecido en el párrafo antepenúltimo del inciso d) del artículo 8º de la Ley.
f) Las diferencias cambiarias originadas por deudas en
moneda extranjera, invertidas en actividades generadoras de rentas gravables. La Dirección deberá dictar,
mediante resolución, antes del cierre del ejercicio fiscal, las regulaciones pertinentes al respecto;
g) Las deudas a favor del declarante, manifiestamente
incobrables, siempre que se originen en operaciones del giro habitual del negocio y que se indiquen las razones
que justifiquen tal calificación. En el caso de que la Dirección no acepte la deducción de una deuda incobrable,
el declarante puede deducirla en el ejercicio siguiente, si demuestra que fueron hechas las gestiones legales que
correspondan, ante los tribunales comunes, para su cobro y siempre que haya transcurrido un período mayor de 24
meses posterior a la fecha de su vencimiento, sin que el deudor haya realizado abono alguno. No obstante, la
Dirección tendrá amplia facultad en la apreciación, en casos muy calificados, para rechazar o aceptar el gasto.
Si se recupera total o parcialmente una cuenta incobrable
que hubiere sido deducida de la renta bruta, su importe debe incluirse como ingreso gravable en el período fiscal
en que ocurra la recuperación;
h) Sobre las depreciaciones y el agotamiento a que se
refieren los incisos f) y h) del artículo 8º de la Ley, se aplicarán las disposiciones que se estipulan en los
anexos Nº 1 y Nº 2 de este Reglamento.
i) Las pérdidas de operación originadas en actividades
exclusivamente industriales, podrán deducirse a opción del contribuyente, en los tres períodos fiscales
siguientes a aquél en que ocurrió la pérdida, en porcentajes iguales o diferentes en cada uno de ellos,
pero cuya suma no podrá ser superior al ciento por ciento (100%) del total de la pérdida original.
El procedimiento descrito en el párrafo anterior, será
igualmente aplicable a las empresas exclusivamente agrícolas, con la diferencia que éstas contarán con cinco
períodos fiscales para deducirlas.
En el caso de empresas industriales que inicien
actividades con posterioridad a la vigencia de la ley, las pérdidas de operación que se produzcan durante los
cinco primeros períodos fiscales, se deducirán dentro de los cinco períodos siguientes al que corresponda cada
una, en porcentajes iguales o diferentes en cada uno de ellos, pero cuya suma no podrá ser superior al total de
la pérdida original del período correspondiente. Las pérdidas de operación que se obtengan después del quinto
año se deducirán en los tres períodos siguientes, aplicando el procedimiento descrito al inicio de este
inciso.
Para tener derecho a las deducciones por las pérdidas
señaladas en los párrafos anteriores, deberán estar debidamente contabilizadas como "pérdidas diferidas" en
cada período fiscal en que ocurrieron.
En el caso de empresas que en forma combinada realicen
actividades agrícolas o industriales con otra u otras, deberán llevar cuentas separadas de cada actividad para
poder efectuar esta deducción.
Las pérdidas no serán acumulables para deducirlas fuera
de los plazos indicados.
i) Las remuneraciones, sueldos, comisiones, honorarios o
dietas que se paguen o acrediten a miembros de directorios de consejos o de otros órganos directivos que
actúen en el extranjero, a que alude el inciso h) del artículo 50 de la ley;
j) Para efectos de lo que estipula el artículo 8º, inciso k)
de la Ley, se entiende como asesoramiento técnico ofinanciero, todo dictamen, consejo o recomendación
especializado, prestado por escrito y resultante del estudio pormenorizado de los hechos o datos disponibles,
de una situación o problema planteado, para orientar la acción o el proceder en un sentido determinado;
k) En cuanto a los gastos de organización de las empresas,
no serán deducibles de la renta bruta las inversiones en general, ni el valor de los activos depreciables, activos
intangibles o las pérdidas de capital;
l) Las donaciones a que hace referencia el inciso q) del
artículo 8º de la Ley, siempre que el beneficiario reúna los siguientes requisitos:
I. Estar inscrito y autorizado por la Dirección para
ser sujeto de la donación; para tales efectos deberá presentar solicitud ante la Dirección,
acompañada de copia del instrumento constitutivo de la entidad y de un ejemplar de los estatutos,
aprobados de conformidad con la ley respectiva.
II. Presentar relación nominal de los miembros que
integran la entidad; y
III. Suministrar cualquier otro documento o información
que la Dirección requiera.
No se aceptarán como deducibles las donaciones
efectuadas a beneficiarios que no cumplan, previamente, con los requisitos estipulados
anteriormente.
La Dirección tendrá amplias facultades para
calificar la condición de zona rural, en cuanto a la ubicación de los comités deportivos nombrados
por la entidad oficial que corresponda.
m) Las pérdidas por destrucción de bienes, con motivo de
incendio o delitos en perjuicio del declarante, a que alude el artículo 8º, inciso r) de la Ley, siempre que el
hecho se demuestre mediante documento certificado por autoridad competente, a criterio de la Dirección;
n) El equivalente al cincuenta por ciento (50%) de la renta
disponible del período anterior, que se hubiere invertido en bienes de capital, por empresas agropecuarias y
agroindustriales en sus actividades económicas. Se entiende por bienes de capital los bienes muebles
necesarios y de uso directo en la explotación de estos negocios, ya sea que se trate de empresas nuevas,
ampliación de las existentes o de inversiones en las explotaciones citadas, con la siguiente enumeración:
I. Maquinaria de instalación fija;
II. Maquinaria pesada movible;
III. Material rodante;
IV. Vehículos automotores que se utilicen directamente
en el proceso productivo;
V. Herramientas pesadas; y
VI. Otros bienes a juicio de la Dirección, previa
autorización.